期货税负（期货税负率）

增值税的概念？

增值税

之一节 增值税概述

（一）关于增值额的问题

有两点需要掌握：其一，什么是增值额，首先要弄清楚增值税，增值税是对从事销售或者加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。一种税区别于另一种税的标志是客税对象不同，增值税的客税对象为增值额。因此有必要清楚什么是增值额，从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中创新的那部分价值，即货物或劳务中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。社会产品的价值是由三方面构成的，一是转移价值C，二是劳动者的报酬V，三是纯收入M。劳动者利用机器设备对原材料进行加工而新创造的价值V和M是新增价值部分，增值税从理论上讲就是以V和M作为征税对象。客观题主要把握C、V、M中V+M是我们所说的增值额，从经济指标上来看，相当于净产值或国民收入。

（二）增值税一般不直接以增值额作为计税依据

征税对象和计税依据有时是一致的有时是不一致的，增值税就是不一致的情况，也就是增值税的征税对象是增值额，而计税依据是销售收入。

二、增值税的类型（注意选择题）

增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（首先作为多选题，应该把把握住固定资产的处置方式，也就是固定资产可否扣，是部分扣、全部扣还是不得扣除，分为生产型、收入型和消费型三种方式，在这三种里我们国家主要用两种，绝大部分地区用生产型增值税，在东北地区试行消费型增值税。

（一） 生产型增值税。是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和，从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。作为多选题，会出现生产型增值税大体相当于下列哪些指标：净产值、国民收入还是国民生产总值等这样的考点。

（二） 是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入品价值的折旧费部分，当劳动者操纵机器对产品进行加工的时候，真正能够计到产品价值中的不是固定资产当初的投资额，而是当期的转移价值，这种转移价值会计上称作折旧，把这种折旧作为成本的时候称作折旧费，也就是说固定资产的当期转移价值是可以扣除的，而不是固定资产的投产额，这就和生产型增值税区分开了，收入型增值税课税基数的法定增值额包括当期工资、利息、祖金和利润，从经济指标上来看，相当于国民收入部分，和生产型增值税是不同的，生产型增值税的基数相当于国民生产总值。我们国家目前不是采用这种办法。

（三） 消费型增值税。是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，实际在社会产品价值中C+V+M相当于把C这部分转移价值全部扣除了。国为C这部分转移价值包括了生产资料，也包括固定资产的转移价值。而从整个国民经济来看，作为课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。

这样我们要清楚两方面的内容，一是增值税有哪几种类型，是按固定资产处置方式划分的。要把握生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。二是生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税在特点上是什么，相当于净产值和国民收入和国民生产总值还是仅限于消费资料的价值。这是多选题中应掌握的。

三、增值税的性质及其原理

1.增值税是以全部流转额为计税销售额，不能扣除任何费用。

2.增值税是价外税，具有转嫁性。转嫁性是国家对某一种货物增加其税负时，生产者可以通过提高价格、降低成本，或两种手段都采用来消化吸收掉这部分增加的税负。大部分流转税都具有转嫁性的特点，但通常所得税不具转稼性的特点。

3.增值税实行税款抵扣制，也就是说对本环节征税的时候可以扣除以前环节的纳过的税，这样的目的就是间接计算出对增值额的征税，也避免了对社会产品价值中C+ V+M中的C的重复征税。对比例税率，而不能采取累进税率。

四、增值税与其流转税的配（了解）

五、增值税的计税 *** （掌握）

增值税的计税 *** 分为直接计算法和间接计算法两种类型。直接计算法是直接加计增值因素作为计税依据，工资、奖金、利润、利息、租金等都属于增值因素，要加上这些增值因素作为增值税的计税依据。实际应用可能性很小，我们国家没有采用，而是用间接计算法，即销项税额减进项税的办法，简便易行，计算准确，税率单一，多数国家都用间接计算法。

六、增值税的特点和优点（掌握）

1．不重复征税，具有中性税收的特征。增值税的特点主要具备不重复征税，所说重复征税也就是对转移价值C有没有重复征税，因为如果不是增值税，而是我国原来产品税对产品销售价值整体增税，如购进自行车零部件加工自行车，对自行车整个征税而不允许减除购进的零部件的税金，这就相当于对自行车整体征税的时候对零部件重复征税，而增值税把这种重复征税剔除了，因些具有中性税收的特征。

2．逐环节征税，逐环节扣税，货物在流转环节有增值就征税没增值就不征，扣除前一环节已征税款，从而避免对转移价值C的重复征税，这种多环节多次征不会使增值税的税负增加。

3．税基广阔，所有货物都纳入增值税的征税范围，劳务活动中现在是加工、修理修配活动计入征税范围。

（二）增值税的优点（作为多选掌握）

1． 能够平衡税负，促进公平竞争。解决同一种货物由全能厂生产和专业生产的税负不平衡的问题，鼓励了企业向专业化协作化的发展。

2． 有利于出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。增值税退税时可以把前一环节的税退干净，因为增值税实行专用发票抵扣制，货物出口后整体税负为零。

3． 在组织财政收入上具有稳定性和及时性。增值税是流转型税收，只和收入挂钩不和成本、利润挂钩，有收入就征税，所以具有稳定生和及时性。

4． 在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。销售方的销向税额是购进方的进项税额，假如销售方开的是100张的增值税的专用发票，金额是1000万，购进方如是110张发票，金额是1200万元，显然不吻合，说明有虚开发票和多抵扣税款的可能性，在征管是便于查找偷漏税的发生。

七、我国增值税制度的建立与发展（了解）

由原来行业税的试点，试行直接税和间接税开始，到94年正式确立，但之后又做了相应调整，我国近期调整主要试用的是生产型增值税，东北地区试行消费型增值税。

第二节 增值税纳税人

一、增值税纳税人的基本规定

根据增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。也包括三资企业和从事进出业务的单位和个人，即凡涉及流转税的单位和个人。

二、小规模纳税人的认定及管理（重点掌握）

（一）小办纳税人的认定

根据规定，凡符合下列条件的视为小规模纳税人：

1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年成税销售额在100万元（含）以下的。

2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在1 80万元（含）以下的。

3.自1998年7 月1 日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务

核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。生产型的小规模纳税人年销售额在100万元以下30万元以上的制造业的小规模纳税人，能准确计算销项税额、进项税额和应纳税额的有机会被认定为一般纳税人。现在的政策中新办小型商贸企业必须自税务登记之日起1年内实际销售额达到180万以上方可申请认定一般纳税人，2004年8月1日国家颁布了小型商贸企业的管理规定，这是从税法上规定的。而在此之前是按照小规模纳税人来管理的，达票以后正式认定为一般纳税人。

三、一般纳税人的认定及管理

企业在申请办理一般纳税人认定手续时，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料：

（1）营业执照；

（2）有关合同、章程、协议书；

（3）银行账号证明；

（4）税务机关要求提供的其他有关证件、资料（具体内容由省级国家税务局确定）。

四、新办商贸企业一般纳税人的认定管理

1．对新办小型商贸企业改变目前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。

（1）新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。

（2）一年内实际销售额达到180万元以后，即税务机关审核达标后方可认定为一般纳税人，并应继续实行纳税辅导期管理制度，辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。

2．对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。

3．转为正常一般纳税人的管理

商贸企业结束辅导期转为正式一股纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统更高限额不得超过1万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上，并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在10万元以下的专用发票。

对于只开具金额在1万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证自货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在10万元以下专用发票，以满 *** 易的需要。

第三节 增值税征税范围（重点掌握）

一、我国现行增值税征税范围的一般规定

增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围，加工和修理修以外的劳务服务征营业税。

（一） 销售货物。这里的“货物”是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。不动产和无形资产征收营业税。个人的拥有的物资属于个人财产，而企业为生产销售储备的物资属于资产，是能为企业带来经济效益的经济资源，个人的物品不征增值税，如个人经营行为则应纳入增值税征税范围。固定资产属于增值税征税范围，而固定资产中的不动产 *** 过程中应交纳营业税。

（二） 提供加工和修理修配劳务。委托加工业务由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。如受托方提供原材料及主要材料则视为自制行为。“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。汽车修理厂外购汽车散件组装成汽车则不属于修理修配业务，是制造业务。

二、对视同销售货物行为的征税规定

1．销售与视同销售的区别：销售在会计上应根据准则要求具备四个件的时候确认销售收入的实现：风险报酬是否转移给购买者；与物资相关的管理权是否已不存在，是否有经济利益的流入等。视同销售指从税法角度看应作为销售的行为，视同销售并没有确定在企业的会计帐簿上，而是在增值税、消费税和营业税的申报表上。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：

2．货物交付他人代销；代销与经营的区别：经销是经销商买断了货物的所有权的销售，风险和报酬都集于经销商一身；代销通常指厂家将商品交付代销商，双方签定了代销协议，代销商按厂家的要求价格销售商品， *** 、供销商的报酬为代销手续费，也就是作为代销商参与了货物的流转，从生产领域到消费领域的流转活动，所以其代销的货物应纳入增值税范围。同时代销商又为厂家提供了劳务取得的报酬，即代销手续费应征收营业税。

3．视同销售与进项税额转出的区别：视同销售是税收站在整个社会的角度来看，商品价值已经实现，由转移价值C已经转变成具有社会价值的商品，有新增价值V和M在内了，所以作为视同销售处理，也就是一般而言，自产委托加工货物已增过值，由原材料变成产成品、库存商品，应视同销售来纳税，所以作为自产委托加工的货物如不再为增值税项目服务了则应作为视同销售来处理。而进项税额转出是指外购的货物不再为增值税项目服务了则作为进项税额转出，关键的点在于外购，外购的原材料用于职工福利或在建工程应作为进项税额转出，如电视机生产厂家将自产的电视机奖励给职工应作为视同销售行为，但如果商业企业外购100台电视，将其中5台奖励给职工，则应作为进项税额转出。

（一） 将货物交付他人代销；有三个要点问题：一、作为货物销售的一方即厂家何时确认销售的实现，是以收到代销商的代销清单后作为销售实现。也就是作为厂家（委托方）收到代销清单后才能开具增值税专用发票。二、如果委托方在没有收到代销清单的前提下提前开具了增值税专用发票，应按照专用发票票面的金额、数量开计算增值税的销项税，此时代销清单不起作用。三、不能从销售额中坐支手续费、奖金、销售提成等，比如服装厂委托代销商代销服装，每件117元，销售一件支付代销商5元的手续费，代销商要返还给委托方（服装厂）112元，如果服装厂以112元作为计算增值税的依据是错误的，少交了增值税，应该以117元为销售额，5元作为手续费为正确的。

（二） 销售代销货物；作为代销商销售代销货物应按委托方要求的价格进行销售，这样代销商即参与了货物的流转，又提供了代销劳务，如果代销商按厂家的价格来销售117元每件，销售完给委托方（服装厂）开具代销清单，服装厂开具增值税发票，作为 *** 商的进项税金17元，其向消费者收取的销项税额也是17元，理论上讲如果销项和进项属同一会计期间的应纳税额为零。5元的手续费应计入代销商的代销收入帐户，按5%计缴服务业的营业税。因此销售代销货物要注意计缴增值税，其代销劳务报酬要缴纳营业税。

（三） 只有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；如果两个相关机构在同一县市，增值税是属于地征收，此时税源容易控制，所以在实际销售时确认销售的实现，如果跨县市则税源不易控制，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的，属于跨县市销售的，应在移送当天计算纳税，由于都是同一核算单位的不同分支机构，所以移送到另一个县市销售其价格不变应纳税额为零，但纳税环节提前了，是在货物移送的环节纳税，而不是在实际销售环节。例：北京总机构将货物移送至河北分支机构用于销售的，应在北京移送的当天计算纳税。

（四） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；此处的非应税项目指纳营业税项目。将自产委托加工非应税项目应视同销售。如：将本厂库存8万元的货物用于本厂在建工程，同类产品销售价格为10万元，则应按10万*17%=1.7万作为销项税。会计处理应为：借：在建工程 8万

贷：库存商品 8万

借： 在建工程 1.7万

贷：应交税金—应交增值税（销项税） 1.7万

（五） 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

借:长期投资(股权投资或其他投资)

贷: 库存商品

应交税金—应交增值税（销项税）

但法规上加了“购买”，这是一种特殊情况，如：购入货物117万，用于对外投资。购入时，

借：购入商品 100万

应交税金—应交增值税（进项税）17万

贷：银行存款 117万

对外投资时，如果协议价格和购入价格一致。

借：长期投资 117万

贷：外购商品 100万

应交税金—应交增值税（销项税） 17万

（六） 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

借：应付股利（应付利润）

贷：库存商品

应交税金—应交增值税（销项税）

（七） 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

借：应付福利费

贷：库存商品

应交税金—应交增值税（销项税）

因为用于集体福利和个人消费是最终的消费者，故不能抵扣进项税。

（八） 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税金—应交增值税（销项税）

如果捐给红十字事业、公益性青少年活动场所、老年服务机构和农村义务教育可以全额扣除，捐给绿化委员会按3%扣除，捐给图书馆、文艺团体可以按10%扣除，这里要结合所得税掌握。对外投资分配给股东时，既涉及增值税也涉及所得税。如上例：企业用库存商品8万用于非应税项目，同类产品的市价格为10万，销项税额为1.7万。但在税法上看，视同销售。其利润10万-8万=2万要交所得税，所以所得税的申报表的主表的之一栏应填列视同10万的视同销售收入，在所得税的成本栏里成本8万，所以既涉及消费税又涉及所得税。

三、对混合销售行为和兼营行为的处理：（了解）

1、一项销售行为既涉及增值税又涉及营业税，为混合销售行为。商业企业销售货物收取运费，建筑业的包工包料。

2、如果两种密不可分，货物和劳务即为混合销售行为，否则为兼营行为。

3、混合销售行为的税务处理：货物为主的混合销售交增值税，以劳务为主的混合销售交营业税。P71。（了解几项特珠销售行为）

从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。

电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动 *** 并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动 *** ，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

4、其他属于按增值税征税的货物。

（一）货物期货，（商品期货和贵金属期货）应征增值税，非货物期货征收营业税。

（二）银行销售金银的业务，征收增值税。

（三）典当业的死当物品的销售，征收增值税。抵押时交营业税，销售时才交增值税。寄售商店代销的寄售物品交纳增值税。居民寄售的旧的消费物品，委托商行应交纳增值税。

（四）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。

（五）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品应征收增值税。

（六）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

（七）执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征值税。

（八）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

五、不征收增值税的货物和收入

（一）融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否 *** 给承租方，均不征收增值税。这是指通过了中国人民银行和商业部批准后按金融保险业5%征收营业税，不征增值税。

（二）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

（三）因 *** 著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，征营业税，不征收增值税。如将母片制成商品再出售则涉及增值税。

（四）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产）不征收增值税。

（五）对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。

a) 体育彩票的发行收入不征收增值税。

（七）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。

第四节 税率

1． 掌握有几种增值税税率。

2． 注意法定税率

3． 税率需要记忆

一．增值税税率体现着货物的整体税负。

增值税税率是按照货物的整体税负设计的，用应税货物的销售额乘以增值税税率，即是该货物在这一环节所负担的全部增值税税额。

公式： 增值税税率=(货物在本环节的应纳税额＋以前环节的已纳税额)÷货物在本环节的销售额×100％

二．确定增值税税率的基本原则以及增值税税率的类型。（多选）

从世界各国设置增值税税率的情况看，一般有一下几种类型：基本税率、低税率、高税率、零税率。

我国运用的是：基本税率、低税率和出口货物的零税率。（注意多选）

三．我国增值税税率。

1．我国设置了17％的基本税率。17％的税率是法定税率。

2．还设置了13％的低税率。

3．出口货物实施零税率。

一般货物，加工、修理、修配劳务适用于17％的税率

低税率的货物主要使用于一下几个方面：

（1）粮食、食用植物油（初级加工产品）

（2）自来水、暖气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（自来水现在适用6％的征收率）

（3）图书、报纸、杂志（具有全国统一刊号或国际统一书号）

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（农机中零部件为17％的税率）

注意：增值税的计算是当期销项税额减去当期进项税额等于应纳税额；而并不是17％减13％的问题。

误解：农机的整机为13％的税率，零部件为17％的税率，那么多抵扣了4％的税款，作4％的进项税转出。这样理解是错误的！

4．两档征收率。

（1）6％。工业企业的小规模纳税人纳6％的增值税；生产销售的商品混凝土；县以下小型水力发电单位生产的电力，建筑用的沙、土、石料，自己开采的沙、土、石料或其他连续生产的砖、瓦、石灰等，原料中掺有煤矸石、石煤、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣生产的墙体材料，用微生物、微生物代谢产物等生产的生物制品，销售自来水，都是6％的征收率。（注意多选题）

（2）4％。商业企业的小规模纳税人；寄售商店、典当行；拍卖公司，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4％的税率征收。

注意：其中，拍卖公司向委托方收取的手续费，应当计算缴纳营业税，属于 *** 业务；但拍卖公司拍卖物品，向购买方收取的手续费，是应该交增值税的。

增值税一般纳税人也有可能使用到征收率。

例如：增值税一般纳税人销售自己使用过的应税固定资产应按照4％的征收率再减半征收。

四．使用13％低税率货物的具体范围。（了解）

主要区分初级产品和深加工产品。

例如：以粮食为原料的速冻食品、方便面、副食、各种熟食，不属于农产品的征收范围，应该属于加工产品，适用17％的税率。

第五节 销项税额与进项税额

应纳税额的计算可以分为：

1． 一般纳税人的应纳税额的计算。（重点）

2． 小规模纳税人应纳税额的计算。

3． 特殊行业应纳税额的计算。

一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

销项税额取决于销售额和税率，税法所说的销售额要比会计上的范围大，包括收取的全部价款和价外费用，而价外费用在会计上通常是不计入销售收入账户的。

进项税额比会计的范围要小，是一个“法定抵扣”。

一．增值税销项税额。

1．销项税额是指销售方收取的全部价款加价外费用。全部价款指商品价格所标定的不能扣除任何费用（销售回扣、奖金、手续费）的价格；所谓价外费用，税法用的是列举法，见教材80页。

具体包括：（1）手续费，此处的手续费不是指前述代销的手续费，通常是指一些提货或巧立名目的一些手续费。（2）补贴、基金。如果是国务院、财政部、国家税务总局给的补贴或收取的基金不纳税；地方 *** 给的补贴或收取的基金是应该计算纳税的。（3）集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款的利息）、包装费、包装物租金（在其他业务收入账户核算）、储备费（战略性储备物资）、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

注意：价外费用为含税的，需要换算成不含税的收入来征税。

2．不并入销售额征税的范围有哪些。

根据现行税法规定，不计入销售额征税的在教材80页，主要有3个方面：

（1） 向购买方收取的销项税额。

（2） 受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。

根据消费税的规定，委托方委托受托方加工货物，于提货时由受托方代收代缴消费税。受托方，借：应收账款 贷：应交税金——应交消费税 ；收回时， 借：银行存款 贷：应收账款 ；交税时， 借：应交税金 贷：银行存款 。

（3）同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方的。此时，纳税人仅仅为购货人代办运输，并未从中收取额外费用，两个条件同时具备，对销售方的纳税人来讲，既不涉及销项税额也不涉及进项税金。

如果两个条件并不同时具备，作为甲企业销售货物给乙企业，甲垫付了100元的运费。运输发票的发票抬头开的是甲企业，这种情况下，根据增值税的规定，作为销售方的甲企业，持有符合规定的运输发票，可以抵扣运费的7％。借：应交税金——应交增值税（进项税额） 7 借：应收账款93 贷：银行存款 100 。如果本月收回代垫的运费100元，借：银行存款 100 贷：应收账款85 （100÷1.17） 应交税金——应交增值税（销项税额）15。

如果本月没有收回的话，只抵扣7元的进项。下月收回时，销项15元，就没有进项可以抵扣了。

注：

（1）应收账款的差额部分在管理费用中核销。

（2）收回100元时，应交15元的销项税额。那么购货方在销售方开具增值税专用发票的情况下，会出现多抵扣的情况，购货方多抵扣的，就是销售方多交的。另外，运输发票是不可能开增值税专用发票的。

征收增值税的销项税额，不需要有专用发票，没票也可以

期货市场套期保值的功能是怎样实现的

套期保值

之一部分 套期保值概述

期货交易是在现货交易、远期交易的基础上发展起来的。早期的期货商品主要是农产品，如小麦、玉米、大豆等。他们的主要特点就是生产的季节性，从生产到销售中间经过相当长一段时间和环节，此间商品价格可能有较大的波动，给生产者和消费者带来价格风险。正是为了规避这种风险才需要进行期货交易，建立期货市场的初衷是出于保值的需要。现货交易中交换的是实物商品，而期货交易中所交换的是代表一定商品所有权关系的期货合约。商品实物是商品所有权的一种凭证。由于期货合约到了交割月份可用实物交割进行了结，最终实现实物交割时的商品价格与现货应当是趋同的。

一、期货价格构成因素

期货价格一般由商品成本、期货交易成本、期货商品流通费用和预期利润四本份构成。他们的来源、数量和组成状况不同，影响程度也不相同。

（一）商品生产成本

商品生产成本是指生产商品时所耗费的物质资料的支架和支付给劳动者的报酬的总合。期货交易进行的是未来商品的买卖，在期货和约成交时，可能这些未来商品尚未形成或刚刚进入生产过程。在期货合约规定的期间内，生产这些未来商品的生产成本与现在已生产出来的商品的生产成本之间存在着一些差异。一般情况下，生产成本是商品期货价格的更低经济界限。如果商品期货价格低于生产成本，生产者就不愿生产和出售这些商品，期货交易也就失去了它的现实依托而无法进行。因此，生产成本通常与期货价格成正比关系变化，生产成本是决定各种商品期货价的最基本因素。

（二）期货交易成本

期货交易成本是在期货交易过程中发生和形成的交易者必须支付的费用，主要包括佣金、交易手续费和保证金利息。

1、佣金和交易手续费

佣金是期货交易者支付给期货经纪公司的报酬。交易手续费是期货价易者通过期货经纪公司向交易所支付的期货交易手续费。无论期货交易是盈是亏，交易者必须按规定的标准交付佣金和交易手续费。

2、资金成本

在进行期货交易时，交易者并不需要支付期货合约的全部款项，而只需要向期货经纪公司或期货交易所交付一定的保证金，通常为期货合总额的5%~10%，但必须随时准备根据价格不利变动追加保证金，以弥补交易中出现的亏损。资金成本是从期货交易开始到结束的全部时间内交付保证金（包括追加保证金）所占用自己而应付的利息，是一种资金使用成本，它以银行利息率来计算。资金成本与期货交易金额和期货合约持有的时间成正比。资金成本作为期货交易必须支付的费用理应得到补偿，成为期货价格的因素之一。但是，作为保证金本身，并不是期货价格的构成因素，它的大小不会影响已经确定的期货合约的价格。

（三）期货商品流通费用

在期货市场上，绝大多数期货交易是通过对冲平仓方式完成的，一般与商品的流通费由不直接 *** 。但是，总有一部分商品期货交易是围绕实物进行的，一般3%左右。这部分期货合约到期进行实物交割，他的存在和发生必然要耗费商品流通费用。实际上，流通费用对商品价格有一定的影响。期货商品流通费用包括商品运杂费和商品保管费。

1、商品运杂费

期货交易所规定，买方必须在到期的期货和预的交割日前将商品运抵指定的交割仓库，以便买主如期接到实货。商品运杂费包括运费、装卸搬运费、杂费等费用。商品运杂费的存在，使不同地区交易所的同一商品期货价格存在着一定的差异。

2、商品保管费

从期货交易开始到实物交割之间的一段时间内，为保管商品繁盛的费用，如仓库租赁费、检验管理费、保险费和商品正常的损耗等一系列开支。这些费用必然要在商品期货的价格中得到反映和补偿。在不同实况条件下，商品保管费用对期货价格的影响存在着较大的差异，期货交易者必须研究这种差异的变化，以便制定正确的交易策略。

（四）预期利润

交易者在期货市场上合约建仓价格与合约平仓价格之间的差额，或者合约建仓价格与实物交割时现货价格之间的差额即为盈利或亏损。不论是套期保值者还是投机者，从事期货交易的目的就是要获得一定的经济收益，因此，预期利润即是期货交易的重要构成因素。从理论上说，期货交易的预期利润包括两部分：一是社会平均投资利润，二是期货交易的风险利润。应当指出的是，期货交易中的预期利润，并不是均等地分配在各种期货价格或不同时间的期货价格之中的。对于每个交易者而言，能否获得预期利润或超额利润，主要取决于它的市场判断能力和操作技巧。

二、正向市场与反向市场

对于同种商品，其现货价格与期货价格存在着两种基本关系。在正常情况下，期货价格高于现货价格（或者近期月份合约价格低于远期月份合约价格），称为正向市场；在特殊情况下，现货价格高于期货价格（或者近期月份合约价格高于远期月份合约价格），成为反向市场。

三、套期保值的概念

套期保值是指以回避现货价格风险为目的的期货交易行为。期货市场的基本经济功能之一就是价格风险的规避机制，而要达到此目的的手段就是套期保值交易。传统的套期保值是指生产经营者在现货市场上买进会卖出一定量的现货的同时，在期货市场上卖出或买进与现货品种相同，数量相当，但方向相反的期货商品（期货合约），以一个市场的盈利弥补另一个市场的亏损，达到规避价格波动风险的目的。

在经济活动中无时无刻不存在风险。例如在农业生产中，自然灾害会使农作物减产，影响种植着的手撑。同时，农作物的减产造成供求关系变化，使粮食加工商在买进小麦、大豆等农产品时付出更高的价格，而这又会直接影响当地市场中粮食、粮油、肉、禽、蛋以及其他的消费品价格。对于制造业来说，原油、燃料等原材料的供给减少将会引起以一系列制成品价格的上涨。对于银行和其他金融机构而言，利率的上升必会影响金融机构为吸引存款所付出的利息水平。因此，包括农业、制造业、商业和金融业在内的各经济部门都面临不同程度的价格波动，即价格风险，而正确利用期货市场的套期保值交易则可以很大程度地减少这些因价格变动所引起的不利后果。

四、套期保值的概念

套期保值者是指那些把期货市场作为价格风险转移的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上进行买卖商品的临时替代物，对其先在买进（或已拥有，或将来拥有）准备以后售出或对将来需要买进商品的价格进行保值的厂商、机构和个人。

这些套期保值者大多是生产商、加工上、库存商及贸易商和金融机构，其原始动机是期望通过期货市场寻求价格保障，尽可能消除不愿意承担的现货交易的价格风险，从而能够集中精力于本行业的生产经营业务上，并以此取得正常的生产经营利润。

由于套期保值者的本性决定其具有以下特点：规避价格风险，目的是利用期货与现货盈亏相抵保值；经营规模大；头寸方向比较稳定，保留时间长。

套期保值者为规避现货价格波动所带来的风险，而在期货市场进行套期保值，因此没有套期保值者的参与，就不会有期货市场。

之一，对于企业来说，套期保值者是为了锁住生产成本和产品利润，有利于企业在市场价格波动中安定地生产经营。

第二，期货市场的建立是出于保值的需要。由于期货市场在一定程度是以现货交易为基础的，套期保值者一方面是现货市场的经营者，一方面又是期货市场上的交易者，这种双重身份决定了，如果没有足够的套期保值者参与期货市场交易，期货市场就没有存在的价值。另一方面，只有规模相当的套期保值者参与期货市场交易，才能种种大量购求，才能够促进公平竞争，并有利于形成具有相应物质基础的权威价格，发挥期货市场的价格发现功能。

由此可见，套期保值者是期货市场的交易主体，对期货市场的正常运行发挥着重要作用。

五、套期保值原理

套期保值之所以能够规避价格风险，是因为期货市场上存在以下基本经济原理：

（一）同种商品的期货价格走势与现货价格走势一直

现货市场与期货市场虽然是两个各自独立的市场，但由于某一特定的期货价格和现货价格在同一市场环境内，会受到相同的经济因素的影响和制约，因而一般情况下两个市场的价格变动趋势相同。套期保值就是利用这两个市场上的价格关系，分别在期货市场和现货市场作方向相反的买卖，取得在一个市场上出现亏损的同时满载另一个市场上营利的结果，以达到锁定生产成本的目的。

（二）现货市场与期货市场价格随期货合约到期日的临近，两者趋向一致

期货交易的交割制度，保证了现货市场与期货市场价格随期货合约到期日的临近，两者趋向一致，期货交易规定合约到期时，必须进行实物交割。到交割时，如果期货价格和现货价格不同，例如期货价格高于现货价格，就会有套利者买入低价现汇卖出高价期货，以低价买入的现货期货市场上高价抛出，再无风险的情况下实现盈利。这种套利交易最终是期货价格和现货价格趋向一致。

正是上述经济原理的作用，使得套期保值能够起到为商品生产经营者降低价格风险的作用，保障生产、加工、经营活动稳定进行。

六、套期保值的操作原则

（一）商品种类相同原则

商品种类相同原则是指在做套期保值交易时，所选择的期货商品必须和套期保值者将在期货市场中买进或卖出的现货商品在种类上相同。只有商品种类相同，期货价格和现货价格之间才有可能形成密切的关系，才能在价格走势上保值大致相同的趋势，从而在两个市场上同时或前后采取反向买卖行动才能取得效果。

在做套期保值交易时，必须遵循商品种类相同原则，否则，所做的套期保值交易不仅不能达到规避价格风险的目的，反而会增加价格波动的风险。当然，由于期货商品具有特殊性，不是所有的商品都能进入期货市场，成为期货商品。这就是为套期保值交易带来一些困难。为解决这一困难，在期货交易的实践中，就推出了“交叉套期保值交易”做法。所谓交叉套期保值，就是当套期保值者为其在现货市场上将要买进或卖出的现货商品进行套期保值时，若无相对应的该种商品的期货合约可用，就可以选择另一种与该鲜活商品的种类不同但在价格走势互相影响且大致相同的相关商品的期货合约来做套期保值交易。一般地，选择作为替代物的期货商品更好是该现货商品的替代商品，两种商品的相互替代性越强，套期保值交易的效果就越好。

（二）商品数量相等原则

商品数量相等原则是指在做套期保值交易时，所选用的期货合约上所载的商品的数量必须与交易者将要在现货市场上买进或卖出的商品数量相等。做套期保值交易之所以必须坚持商品数量相等原则，是因为只有保持两个市场上买卖商品的数量相等，才能使一个市场上的盈利额与另一个市场上的亏损额相等或最接近。

（三）月份相同或相近原则

月份相同或相近原则是指在做套期保值交易时，所选用的期货合约的交割月份更好与交易者将来在期货市场上实际买进或卖出鲜活商品的时间相同或相近。

在选用期货合约时，之所以必须遵循交割月份相同或相近原则，是因为两个市场上出现的亏损额和盈利额手两个市场上价格变动幅度的影响，只有使用所选用的期货合约的交割月份和交易者决定在现货市场上实际买进或卖出现货商品的时间相同或相近，才能使期货价格和现货价格之间的联系更加紧密，增强套期保值效果。因为随着期货合约交割期的到来，期货价格和现货价格会趋向一致

（四）交易方向相反原则

交易方向相反原则是指在做套期保值交易时，套期保值者必须同时或相近时间内在现货市场上和期货市场上采取相反的买卖行动，即进行反向操作，在两个市场上处于相反的买卖位置。只有遵循交易方向相反原则，交易者才能取得在一个市场上亏损的同时在另一格市场上必定会出现盈利的结果，从而才能用一个市场上的盈利去弥补另一个市场上的亏损，达到套期保值的目的。

如果违反了交易方向相反原则，所做的期货交易就不能称作套期保值交易，不仅倒不到规避价格风险的目的，反而增加了价格风险。其结果是要么同时在两个市场上亏损，要么同时在两个市场上盈利。

套期保值的四大操作原则是任何套期保值交易都必须同时兼顾的，忽略其中任何一条原则都有可能影响套期保值交易的结果。

第二部分 套期保值的应用

生产经营企业面临的价格波动的风险最终可分为两种：一种是担心未来某种商品的价格上涨；另一种是担心未来某种商品价格下跌。因此期货市场上的套期保值可以分为两种最基本的操作方式，即买入套期保值和卖出套期保值。

一、买入套期保值

（一）适用对象及范围

买入套期保值是那些准备在将来某一时间内必须购进某种商品时价格仍能维持在目前自己认可的水平的商品者常用的保值 *** ，他们更大的担心是当他们实际买入现货商品或偿还债务时价格上涨。买入套期保值一般可运用于如下一些领域：

1、加工制造企业为了防止日后购进原材料是价格上涨的情况。

2、供货方已经跟需求方签订好现货供货合同，将来交货，但供货方此时尚无购进货源，担心日后购进货源时价格上涨。

3、需求方认为目前现货市场的价格很合理，但是由于资金不足或缺少外汇或一时找不到符合规则的商品，或者仓库已满不能立即购入现货，担心日后购进现货，价格上涨。

（二）买入套期保值的操作 ***

交易者现在期货市场上买入期货合约，其买入的商品品种、数量、交割月份都与将来在现货市场上买入的现货大致相同，以后如果现货市场价格真的出现上涨，他虽然在现货市场上以较高的现货价格买入现货商品，但由于此时他在期货市场上卖出原来买进的期货合约进行对冲平仓而获利，这样，用对冲后的期货盈利来弥补因现货市场价格上涨所造成的损失，从而完成了买入保值交易。

（三）买入套期保值的利

1、买入套期保值能够回避价格上涨所带来的风险。

2、提高了企业资金的使用效率。

3、对需要库存的商品来说，节省了一些仓储费用、保险费用和损耗费。

4、能够促使现货合同的早日签订。

（四）买入套期保值的弊

1、一旦采取了套期保值策略，即失去了由于价格变动而可能得到的获利机会。也就是说，在回避对己不利的价格风险的同时，也放弃了因价格变动可能出现的对己有利的机会。

2、必须支付交易成本，主要是佣金和银行利息。

二、卖出套期保值

（一）适用对象及范围

那些准备在未来某一时间内在现货市场上售出实物商品的生产经营者，为了日后在现货市场能够售出实际商品时所得到的价格仍能维持在当前合适的价格水平上，他们更大的担心就是当他们是实际在现货市场上卖出现货商品时价格下跌。为此，应当采取卖期保值方式来保护其日后售出实物的收益。卖出保值的目的在于为了回避日后价格下跌而带来的亏损风险。具体来说，买期保值主要用于下面几种情况中：

1、直接生产商品期货事务的生产厂家、农场、工厂等收统由库存产品尚未销售出去或即将生产、收获某种商品实物、担心日后出售时价格下跌。

2、储运商、贸易商手头有库存现货尚未出售或运储商、贸易商已签订将来以特定价格买进某种商品但尚未转售出去，担心未来出售时价格下跌。

3、加工制造企业担心库存原料价格下跌。

（二）卖出套期保值的操作 ***

交易者现在期货市场上卖出期货合约，其卖出的商品品种、数量、交割月份都与将来在现货市场上卖出的现货大致相同，以后如果现货市场价格真的出现下跌，他虽然在现货市场上以较低的现货价格卖出现货商品，但由于此时他在期货市场上买入原来卖出的期货合约进行对冲平仓而获利，这样，用对冲后的期货盈利来弥补因现货市场价格下跌所造成的损失，从而完成了卖出保值交易。

（三）卖出套期保值的利

1、卖出套期保值能够回避未来价格下跌的风险。

2、经营企业通过卖出保值，可以使保值者能够按照原先的经营计划，强化管理、认真组织货源，顺利的完成销售计划。

3、有利有现货和与的顺利签订。

（四）卖出套期保值的弊

1、卖出套期保值所付出的代价是保值者放弃了日后价格有利对获得更高利润的机会。

2、必须支付交易成本，主要是佣金和银行利息。

第三部分 基差与套期保值

一、基差的概念

基差是某一特定地点某种商品的现货价格与同种商品的某一特定期货合约价格之间的差价。

基差=现货价格-期货价格

若不加说明，其中的期货价格应是离现货月份近的期货合约的价格。基差并不完全等同于持仓费，但是基差的变化受制于持仓费。归根到底，持仓费反映的是期货价格与现货价格之间基本关系的本质特征，基差是期货价格与现货价格之间实际运行变化的动态指标。在正相市场上基差为政治。虽然期货价格与现货价格的变动方向基本一致，但变动的幅度往往不同，所以基差并不是一成不变的。随着现货价格和期货价格持续不断的运动，基差时而扩大，时而缩小。最终因现货价格和期货价格的趋同性，基差在期货合约的交割月趋向为零。

通常所说的基差扩大、缩小是指绝对值而言，不分正负。由于地理位置的不同，同种商品可以有多种现货价格，又由于期货交易者不同交割月份的合约兴趣不同，所以同种商品的基差不是唯一的，可能有几十个上百个，但对交易者来说有价值的只是其中的一俩个。

基差的决定因素主要是市场上商品的供求关系。在现货交割地，若果市场供给量大于需求量，现货价格就会低于近期月份合约的价格。对于初级产品，特别是农产品的基差，除受一般供求因素的影响外，还在很大程度上受季节性因素的左右，使基差在一个时期扩大，在另一个时期缩小，一年一年周而复始。除此以外，替代产品的供求状况，仓储费用、运输费用、保险费、上半年结转库存等因素或多或少都会影响商品期货的基差。

二、基差的作用

（一）基差是套期保值成功与否的基础

基差的变化对套期保值者来说至关重要，因为基差是现货价格与期货价格的变动幅度和变化方向不一致多引起的，所以，只要套期保值者随时观察基差的变化，并选择有利的时机完成交易，就会取得较好的保值效果，甚至获得额外收益。同时，由于基差的变动比期货价格和现货价格相对稳定一些，这就为套期保值交易创造了十分有利的条件。而且基差的变化主要受制于持仓费，一般比观察现货价格或期货价格的变化情况要方便得多，所以熟悉基差的变动对套期保值者来说是大有益处的。

套期保值的效果主要由基差的变化决定的，从理论上说，如果交易者在进行套期保值指出和结束套期保值之时，基差没有发生变化，结果必然是交易者在两个市场上盈亏相反且数量相等，由此实现规避价格风险的目的。但在实际的交易活动中，基差不可能保持不变，就就会给套期保值者带来不同的影响。

（二）基差是发现价格的标尺

期货价格是成千上万的交易者在分析了各种商品供求状况的基础上，在交易所公开竞价形成，较之现货市场上买卖双方私下达成的现货价格，不失为公开、公平、公正的价格。同时期货价格还具有预期性、连续性、权威性等特点，是那些没有涉足期货市场的生产经营者也能根据期货价格确定正确的生产经营决策。在国际市场上，有来越多的有相应得期货期货市场的商品，其现货报价就是以期货价格减去基差或下浮一定百分比的形式报出。例如，伦敦金属交易所（LME）芝加哥期货交易所（CBOT）的期货就分别成为国际有色金属和国际农产品交易的现货定价基础。这种现象的存在并非意味着期货价格决定现货价格，实际正相反，从根本上说，是现货市场的供求关系以及市场参与者对未来现货价格的预期决定着期货合约的价格，但这并不妨碍以期货价格为基础报出现货价格。

随着期货交易和期货市场的不断发展完善，尤其是国际性联网期货市场的出现，期货市场发现价格机制的功能就会越来越完善，其货价格就能在更大的范围内综合反映更多的影响供求的因素，从而进一步提高期货价格的真实性，成为现货市场商品经营活动的价格晴雨表，成为进行现货交易的依据。

（三）基差对于期、现套利交易很重要

基差对于投机交易，尤其是期货现货套利交易也很重要。如果在期货合约成交后，在正向市场上现货价格和期货价格同时上升，并一直持续到交割月份，稽查的绝对值始终大于持仓费，就会出现无风险的套利机会，促使套利者在卖出期货合约的同时买入现货并持有到期货交割，办理实物交割。同理，期货合约成交后，期货价格与现货价格同时下跌，并持续到交割月份，且基差始终小于持仓费，套利者就会采取与上述相反的无风险套利交易。在反向市场上，套利者也可利用期货价格与现货价格的价差进行套利交易，这样都有助于矫正基差与持仓费之间的相对关系，对维系期货价格与现货价格之间的同步关系，保持市场稳定，具有积极的作用。

第四部分 套期保值的发展

近几十年来，随着期货制度的逐步完善，新的期货商品的不断出现，交易范围的不断扩大，套期保值以涉及到各种领域的生产和经营，期货市场在某种程度上已成为企业或个人资产管理的一个重要手段。

变化一

保值者不再单纯的进行简单的套期保值，被动地接受价格变化，只求降低风险，达到保值目的，而是主动的参与保值活动，大量收集整个宏观经济和微观经济信息，采用科学的分析 *** ，以决定交易策略的选取，以期获得较大利润。

变化二

保值者不一定要等到现货交割才完成保值行为，而可在其间根据现货价格和期货价格变动，进行多次的停止或恢复保值的活动，不但能有效地降低风险，同时还能保证获取一定利润。

变化四

保值者将保值视为融资管理工具，融资是重视抵押，资产或商品的担保价值通过套期保值，可使商品具有相当稳定的价值。

变化五

保值者将保值活动视为重要的营销工具。首先套期保值对商品经营者来说是一种安全营销的保障，可以有效地保证商品供应，稳定采购。同时，可一定程度地消除因产品出售而发生债务互欠的可能性。

由于期货交易与现货交易结合，近远期交易相结合，从而可形成多种价格策略，供套期保值者选择参与市场竞争，将套期保值活动视为一种有效的安全营销工具，有助于提高企业的市场竞争力，扩大市场占有份额，获得企业的长远发展。

结束语

期货市场作为市场经济的高级形式，其作用和功能是很多的。关键我们企业怎么去认识他，怎么去使用他。期货市场的产生是为企业服务的，期货市场的发展也是为了更好的为企业服务。衷心的希望各企业能够重视期货市场，利用期货市场。让期货市场为我们的企业发展壮大保驾护航。

附：大豆仓单成本

1，产地和运费其它费用的关系。我国大豆主产区是黑龙江省，其产量大约占我国大豆总产量的三分之一以上，并且由于黑龙江大豆大多符合大连交易所的大豆交割标准，且都在东北地区，所以大交所的大豆仓单一般是由黑龙江的大豆生成，而黑龙江大豆的主产区在哈尔滨以北、嫩江以南，基本上三江平原和松嫩平原为主。因此我们计算大豆的仓单成本一般是以黑龙江的大豆为基准。但由于黑龙江地域辽阔，每个地方的价格都不完全相同，哈尔滨的大豆价格和前进农场的价格就有很大差别。还有靠近铁路的地方现货价格就高，离铁路较远的地方现货价格就相对较低；而有的地方运输大豆要加很多费用，而有的地方运输大豆费用就相对较低等等，实际上由于平均利润率的缘故，一般情况下，一个地方的现货报价低，它的其它费用就高，反之一个地方的现货报价高，它的其它费用就低，市场这个看不见的手，就平衡出来一个黑龙江大豆运到大连的平均价格。也就是说一般情况下，不管你在什么地方收购大豆运到大连后，你的总费用基本上是一致的。

2，筛选的费用。要形成仓单，如果是为油厂收购的大豆转为仓单必须要经过过筛，这样折扣就要多些，一般要筛掉杂质1％以上，减量及费用每吨要30元－40元左右，如果直接按仓单标准收购，就不用增加这个费用，但收购的时候收购价格提高一些（每公斤要加3－4分钱）。

3，税负。在收购大豆的时候，你往往面对的是农户，而在进行交割的时候，你面对一般却是企业，而收购农产品的进项税额和销售大豆的增殖税的销项税额是不一致的，进项税额低扣比例低，而你销售的税额比例却高，另外一般情况下，你的销售价总是高于收购价，这样算来，增殖税就不是一个小数目了，按现在的平均收购价和期货价测算，每吨的税负不是50元，而是60－70元甚至更多。

4，入库、仓储费用。入库费25元/吨；交割费4元/吨；由于大交所注册仓单要提前一个月预报，实际上大部分仓单都是在预报之前入库的，这样入库后的仓储费用就是15－18元（每年的5－10月是18元，其余时间为15元，加上仓单形成前的1－2元，形成仓单的仓储费用应在16－20元左右，并且随着时间成正比例增加。

5，其它费用。铁路服务费160（每车60吨－下同）；装卸费600；站台使用费150；税收工商物价检疫费用1500，合计每吨要40元。（这些费用在各个地方不同）。

这些费用总体下来，就是每吨要在产地车板价的基础上加上270元左右（正负20元）的费用才能生成大交所的标准仓单。其中铁路运费及装卸费等大约为150元左右，注册仓单的费用（过筛费用、税负、仓储费用）大约为120元左右。

关于增值税？

1内容

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在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算 *** 体现了按增值因素计税的原则。

增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种，理论上包括农业各个产业领域（种植业、林业和畜牧业）、采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。

一种销售税，属累退税，是基于商品或服务的增值而征税的一种间接税，在澳大利亚、加拿大、新西兰、新加坡称为商品及服务税(Goods and Services Tax, GST)，在日本称作消费税。增值税是法国经济学家 Maurice Lauré于1954年所发明的，法国 *** 有45%的收入来自增值税。

2范围和税率

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营业税改增值税的征收范围如下所示：

一、征收范围

营业税改增值税主要涉及的范围是交通运输业以及部分现代服务业;

交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。

现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

二、营业税改增值税税率

1、改革之后，原来缴纳营业税的改交增值税，增值税增加两档低税率6%(现代服务业)和11%(交通运输业)。

营业税改增值税主要涉及范围：交通运输业和部分现代服务业，交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

根据上海试点的经验，改革之后企业的税负有所降低。营业税是按收入全额计算缴纳税金的，改成增值税之后，可以扣除一些成本及费用，实际上可以降低税负。

改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。12万户试点企业中，对3.5万户一般纳税人而言，由于引入增值税抵扣，与原营业税全额征收相比，税负会有所减少甚至大幅降低;对8.5万户小规模纳税人而言，营业税改增值税后，实行3%的征收率，较原先营业税率要低2个百分点。改革的确存在个别企业税负增加的情况。

2、营业税改征增值税后税率是多少

新增两档按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%-15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%-10%之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。

3、广告 *** 业在营业税改增值税范围内，税率为：6%.

广告服务，指的是利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式作为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者是通告、声明等委托事项进行宣传以及提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、 *** 、发布、播映、宣传、展示等。

3税收类型

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增值税

根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：

生产型增值税

生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国内生产总值，因此称为生产型增值税。

收入型增值税

收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。

消费型增值税

消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。中国从2009年1月1日起，在全国所有地区实施消费型增值税。

4征收范围

编辑

一般范围

增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。

特殊项目

货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；——货物期货交VAT，在实物交割环节纳税；

【公司注册】财政新规！资金信托、银行理财等资管产品增值税新规知多少?

大家知道吗?银行理财产品、资金信托都属于资管产品。今年6月30日，财政部、国家税务总局发布了《关于资管产品增值税有关问题的通知》(财税〔2017〕56号文)，该文明确了资管产品的征收方式等内容，将自2018年1月1日起施行。下面曼德企服就来为您梳理一下此则新规的具体内容。

一、首先，让我们明确两个概念

1.资管产品管理人：

包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司以及财政部和税务总局规定的其他资管产品管理人。

2.资管产品：

包括银行理财产品、资金信托(包括 *** 资金信托、单一资金信托)、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、 *** 资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品以及财政部和税务总局规定的其他资管产品。

二、那么，该文对资管产品增值税的征收做了哪些规定呢?

1.资管产品管理人(以下称管理人)运营资管产品过程中发生的增值税应税行为(以下称资管产品运营业务)，暂适用简易计税 *** ，按照3%的征收率缴纳增值税。

这相对于按照6%的一般计税 *** 征收，将降低纳税人税负。

2.管理人接受投资者委托或信托对受托资产提供的管理服务以及管理人发生的除本通知之一条规定的其他增值税应税行为(以下称其他业务)，按照现行规定缴纳增值税。

比如一般纳税人管理人收取的管理费、销售费、托管费等费用，应按6%税率计算销项税额哦。

3.管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额。未分别核算的，资管产品运营业务不得适用本通知之一条规定。

4.管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额。

5.对资管产品在2018年1月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值税的，不再缴纳;已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。

6.管理人应按照规定的纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税。

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CTA方向税收筹划方向，这两个方向那个好？

1、CTA方向和税收筹划方向，这两个方向都很好。

2、CTA是商品交易顾问（Commodity Trading Advisors，CTA）基金，也称作管理期货（Managed Futures）基金，它是指由专业的资金管理人运用客户委托的资金自主决定投资于全球期货市场和期权市场以获利的并且收取相应管理费用的一种基金组织形式。CTA基金与对冲基金（Hedge Fund）、投资基金的基金（Funds of Funds）等同属于非主流投资工具（Alternative Investment）；近年来养老基金、保险基金、捐赠基金、慈善基金等对非主流投资工具表现出浓厚的投资兴趣，CTA的规模随之急剧膨胀；相应，CTA基金在全球期货和期权市场中的作用和影响也日渐显现。

3、税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益更大化方案的决策，具有合法性。

税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益更大化。所谓“税收利益更大化”，包括税负最轻、税后利润更大化、企业价值更大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。

既交增值税又交营业税的一般纳税人,税负应如何确定?

楼主您好很高兴回答你的问题，有的行业要交，有的行业不用交的。看来下面的资料你就会明白了。

相关资料一并奉上仅供参考。

并不是所有的企业都要交两种税的,看情况而定.

什么是一般纳税人？

申请一般纳税人应具备以下条件：

（1）工业企业年销售收入100万以上。

（2）商业企业年销售收入180万以上。

（3）会计核算健全，能准确提供税务资料，按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额，进项税额和应纳税额。

无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？

首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6％，小规模商业企业征收率为4％。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6％或4％，有的也许等于或低于6％或4％。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6％或4％呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。

增值税一般纳税人通用的计税公式是：

应纳税额＝销项税额－进项税额

公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。

货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。

用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。

例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25．50元，应纳税额为8．50元，税负率为5．67％。若直接用毛利率计算，毛利率为33．33％，税负率也为5．67％。现在，由于小规模

商业企业的税负率为4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23．53％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23．53％。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。

而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。

这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即：购进额＝产品销售成本×（1－加工增值率）；购进额＝（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）；工业应纳税额＝�销售额－（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）�×税率；工业税负率＝�1－（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）�×税率。

例2：B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25．50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5．67％。再直接代入工业税负率公式：销售毛利率＝（150－12

0）÷150×100％＝20％；加工增值率＝（120－100）÷120×100％＝16．67％，税负率＝�1－（1－20％）×（1－16．67％）�×17％＝5．67％。因为小规模工业企业的征收率为6％，并将其换算成含税税负率，即6％÷（1＋6％）＝5．66％，则可利用数学中的等式变形 *** 而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）＝66．71％。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25％、化学工业20％、纺织工业18％等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。

其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22．63％，那么做一般纳税人，其税负率会高于4％；而做小规模纳税人，其税负率会低于4％。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22．63％时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。

例3：C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18％，若按一般纳税人计税，其税负率为：18％×17％＝3．06％，这比小规模商业企业的含税税负率3．85％（即4％÷104％）降了0．79％，可节约税款支出为：170×0．79％＝1．343（万元）。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口；二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。

当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。

例4：D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21％，则计算出税负平衡点为15．57％。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28％，则计算出的税负率为7．33％，这比小规模工业企业5．66％的含税税负率高出1．67％，假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为：90×1．67％＝1．503（万元）。

最后，不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。

营业税？

营业税是对有偿提供应税劳务、 *** 无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》，1993年12月27日财政部颁布《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，并从1994年1月1日起实行。

营业税的特点：1、征收范围广，税源普遍；2、税收负担轻、税负均衡，较好地体现了公平税负的原则；3、政策明了，适用性强；4、计算简单，操作方便，纳税人容易理解。

一、营业税的纳税人

营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、 *** 无形资产或者销售不动产的单位和个人。

二、营业税的计税依据

营业的计税依据是提供应税劳务的营业额， *** 无形资产的 *** 额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金等等。

三、营业税的税目、税率

营业税税目税率表

税目征收范围税率(%) 一、交通运输业陆路运输、水路运输航空运输、管道运输、装卸搬运 3 二、建筑业建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业 3 三、金融保险业 5 四、邮电通信业 3 五、文化体育业 3 六、娱乐业歌厅、舞厅、OK歌舞厅、音乐茶座、台球高尔夫球、保龄球、游艺 5-20 七、服务业 *** 业、旅店业、饮食业旅游业、仓储业、租赁业广告业及其他服务业 5 八、 *** 无形资产 *** 土地使用权、专利权非专利技术、商标权、著作权、商誉 5 九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物 5 四、营业税的计算

纳税人提供应税劳务、 *** 无形资产，或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=营业额×税率

纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、 *** 无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，但是，下列情形除外：

(一)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

(二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

(三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

(四)转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。

(五)外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

(六)财政部规定的其他情形。

五、营业税的税收优惠

《中华人民共和国营业税暂条例》规定下列项目免征营业税：

(一)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务;

(二)残疾人员个人提供的劳务;

(三)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;

(四)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务;

(五)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治; (六)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。除前款规定外,营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

六、营业税的纳税地点和纳税义务发生时间

（一）营业税的纳税地点

1、纳税人提供应税劳务,应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

2、纳税人 *** 土地使用权,应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人 *** 其他无形资产,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

3、纳税人销售不动产,应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

（二）营业税的纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间,为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

七、营业税的纳税申报

对纳税人的应纳税额分别采取由扣缴义务人扣缴和纳税人自行申报两种 *** 。

八、营业税的纳税期限纳税人的纳税期限分别为五日、十日、十五日、或者一个月，纳税人的具体纳税期限由主管税务机关核定。纳税人以一月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税。扣缴义务人解缴税款期限，比照此项规定执

增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。从最终产品消费的角度看，商品从生产到流通过程中各个环节的增加值之和，即为最终产品的价值。由于增值额在具体经济运行中计算较为困难，在使用增值额计算增值税的实际操作上大都采用间接计算办法，即以商品销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除上一道已经缴纳的税款，借以实现按增值因素增税的原则。根据扣除范围的不同，增值税可分为“收入型”和“生产型”增值税两种。允许将购入的固定资产中折旧部分已纳税款扣除的称为“收入型”增值税；不允许扣除的称为“生产型”增值税。

实行增值税的优点：

之一、有利于贯彻公平税负原则；

第二、有利于生产经营结构的合理化；

第三、有利于扩大国际贸易往来；

第四、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。

一、增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

二、增值税的征收范围增值税征收范围包括：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物。

三、增值税的税率增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。

四、增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。

五、增值税应纳税额的计算

1、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。

2、小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额÷（1＋征收率）×征收率

3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率

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