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期货套期保值会计处理(期货套期保值账务处理)

6.83 W 人参与  2022年09月20日 22:35  分类 : 开户指南  评论

本篇文章给大家谈谈期货套期保值会计处理,以及期货套期保值账务处理对应的知识点,希望对各位有所帮助,期货开户手续费加1分,交反90%,无条件。直反期货账户,暂时不开也可以先关注备用公众号第一交易。不要忘了收藏本站喔。

本文目录一览:

关于套期保值的会计处理问题

套期保值的会计处理(一)

一、会计对套期保值的分类及划分

1.套期保值

企业会计准则中套期保值的定义:

——企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

2.套期保值的分类(三类)

(1)公允价值套期保值

——对已经确认的资产和负债、尚未确认的确定承诺或者上述两者中的一部分的公允价值变动所进行的套期。

例如:

●某企业对承担的固定利率的负债或投资的固定利率的资产的公允价值变动风险进行套期;

——被套期风险为利率风险。

●某航空公司签订了一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同(未确认的确定承诺),为规避外汇风险对该确定承诺的外汇风险进行套期;

——被套期风险为外汇风险。

●某电力公司签订了一项6个月后以固定价格购买煤炭的合同(未确认的确定承诺),为规避价格变动风险对该确定承诺的价格变动风险进行套期;

——被套期风险为价格风险。

(2)现金流量套期

——对已经确认的资产和负债、预期很可能发生的交易或者其中的一部分的现金流量所进行的套期。

【提示】现金流量套期更多的是注重预期交易对未来现金流量的影响,对此影响进行套期保值。

例如:

●某企业对承担的浮动利率债务或投资的浮动利率债券投资的现金流量变动风险进行套期;

●某航空公司为规避3个月后预期很可能发生的与购买飞机相关的现金流量变动风险进行套期;

●某商业银行对3个月后预期很可能发生的与可供出售金融资产处置相关的现金流量变动风险进行套期;

【提示】企业购买一项可供出售金融资产,若对其价格波动进行套期,则属于公允价值套期;若对其处置阶段的现金流量进行套期,则属于现金流量套期。

(3)境外经营净投资的套期

——对境外经营净投资汇率变动的风险进行套期,套期指向特定的风险。

【提示】境外经营净投资包括:

长期股权投资、短期无回收计划的长期应收款 (实质上构成对子公司的境外经营净投资)

二、套期工具

1.套期工具及其特点

●套期工具

——企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具

对外汇风险进行套期时,还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。

●套期工具的特点:

(1)衍生工具通常可以作为套期工具。

【拓展】不是所有的衍生工具都适宜做套期工具。

(2)非衍生工具通常不能作为套期工具。

【拓展】并不是所有的非衍生工具都不能做套期工具。

例如,对外汇风险的套期可以用非衍生工具。

(3)无论是衍生工具还是非衍生工具,作为套期工具时公允价值必须能可靠计量。

【拓展】

·在活跃市场没有报价的权益工具投资不能作为套期工具;

·企业自身的权益工具既非企业的金融资产,也非企业的金融负债,不能作为套期工具。

(4)套期工具一定涉及到报告主体之外的一个主体,与此有关的工具才能作为套期工具。

2.套期工具的指定

(1)套期工具通常作为一个整体来指定,也可以将期货、期权的一定比例指定为套期工具。

例如,企业购买一项期权合约,现在指定80%作为套期、20%不作为套期。

——80%的部分按套期保值会计来处理,20%的部分作为投机交易处理。

【提示】可以将期货、期权的一定比例指定为套期工具,但通常情况下不能就期货、期权的某一部分指定为套期工具,即不能拆分。但以下两种情况除外:

①期权:企业可以将期权的内在价值和时间价值分开,只就内在价值变动将期权指定为套期工具(不考虑时间价值)。

【拓展】

·内在价值是指期权立即行权的价值;

·期权的公允价值减去内在价值就是期权的时间价值;

·期权的时间价值也可以简单理解为对未来预期的价值。

②远期合同:企业可以将远期合同的利息和即期价格分开,只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。

(2)企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期,但同时满足下列条件的,可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期:

①各项被套期风险可以清晰辨认;

②套期有效性可以证明;

③可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。

(3)企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。

(4)企业虽然可以将整体套期工具的一定比例指定为套期工具,但不能在套期关系中将套期工具剩余期限内的某一时段进行套期指定。

三、被套期项目(不是衍生工具)

1.被套期项目及其特点

●被套期项目

——使企业面临公允价值或现金流量变动风险,且被指定为被套期对象的下列项目:

(1)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资;

(2)一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、

确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资;

(3)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)。

●确定承诺,是指在未来某特定日期或期间,以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议;

●预期交易,是指尚未承诺但预期会发生的交易。

●被套期项目的特点:

(1)企业一般性的经营风险不能作为被套期对象。(因为它不可确指、不能可靠计量)

(2)衍生工具不能作为被套期对象。(衍生工具本身具有很大风险,一般作为套期工具)

(3)持有至到期投资是一项金融资产,把它作为被套期项目,应注意区别:

◢被套期风险是信用风险或外汇风险的,持有至到期投资可以指定为被套期项目;

◢被套期风险是利率风险或提前还款风险的,持有至到期投资不能指定为被套期项目。

例如,企业购买一项美国的国债,将来是否能偿还、汇率变动也不确定,我们可以将其作为被套期的风险。

(4)长期股权投资:对合营企业和联营企业的长期股权投资不能是被套期项目(因为权益法下只确认投资收益,没有确认整体的公允价值变动),母公司对子公司的投资也不能作为被套期项目。

(5)只有涉及报告主体以外的这些资产负债、确定的承诺等等才可以指定为被套期项目。报告主体内部的不行。

2.被套期项目的指定

(1)将金融项目指定为被套期项目

①对于金融资产或金融负债而言,将其指定为被套期项目具有较多选择。

只要被套期风险可以辨认且套期有效性可以计量,仅与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的一部分相关风险,均可以作为被套期风险。相应地,相关金融资产或金融负债可以指定为被套期项目。

②金融资产和金融负债现金流量的一部分指定为被套期项目时,被指定部分的现金流量应当少于该金融资产或金融负债现金流量总额。

③在金融资产或金融负债组合利率风险的公允价值套期中(也仅限于这种套期),企业可以将某种货币金额(如人民币、美元或欧元金额)而不是单项资产或负债指定为被套期项目,并对与其相关的利率风险部分进行套期。

(2)将非金融项目指定为被套期项目。被套期风险应当是该非金融资产或非金融负债相关的全部风险或外汇风险。

(3)将若干项目的组合指定为被套期项目(项目的组合与单个项目必须有关联性,且组合的风险与单个项目的风险不能相差太远)。

●对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时,该组合中的各单项资产或单项负债应当同时承担被套期风险,且该组合内各单项资产或单项负债由被套期风险引起的公允价值变动,应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。

●套期有效性是通过比较套期工具(或一组类似的套期工具)和被套期项目(或一组类似的被套期项目)的公允价值或现金流量变动而确定的,因此,在运用套期会计方法时,企业不能将金融资产和金融负债形成的净头寸指定为被套期项目。

通俗地讲,不能将金融资产、金融负债的组合进行抵销后的净额作为被套期项目,因为套期保值的有效性无法计算。

有谁知道期货的账务处理相关准则

期货套期保值的会计处理

财政部1997年印发的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》(财会1997年51号),及以后施行的《股份有限公司会计制度》(已被《企业会计制度》取代)附件《商品期货业务会计处理规定》(以下将上述两文件合称为《规定》),对期货业务的会计处理都作了规定。但是,近年来施行的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》,却都未涉及期货业务,而且,笔者也未见1998年2月至今财政部有关于期货业务会计处理的规范性文件印发,这正好与近几年来期货市场逐渐发展和成熟构成较大的反差。因此,现在研究期货套期保值的会计处理,仍必须以上述《规定》为基础。

一、科目设置和报表列示

(一)《规定》增设的科目

《规定》要求凡有商品期货业务的企业,应增设以下总账科目和明细科目:

1、“期货保证金”科目,核算企业向期货交易所(以下简称交易所)或期货经纪机构(以下简称经纪所)交存和追加的用于办理期货业务的保证金。

2、“应收席位费”科目,核算企业为取得基本席位以外的席位而交纳的席位占用费。

3、“期货损益”科目,核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动的损益。

期货年会费及期货业务违规、违约罚款,应分别在“管理费用”、“营业外支出”科目内单列明细科目反映,不列入期货损益。

4、在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目。核算投资缴存和退回投资;缴存的金额与能够退回的金额不一致时,差额记入“期货损益”科目。

(二)尚需补设的科目

1、“待确认期货盈亏”科目,核算按交易所或经纪所通知发生的持仓浮动盈亏。

2、“买入期货合约”、“卖出期货合约”、“期货结算”科目。按照《规定》,企业买入或卖出期货合约的份数(手)、标的数量、金额都不在账内核算,这样做对期货内部控制会带来负面影响。为此,企业可增设以上三个科目,核算买入、卖出期货合约的数量、种类和初始成交价格。

(三)报表列示

1、资产负债表:

(1)在“其他应收款”项目上设置“期货保证金”和“应收席位费”项目,分别根据两个同名科目的期末余额填列。

(2)在“其他流动负债”项目列示持仓合约的浮动盈亏。

(3)报表附注中,还应披露期货会员资格投资、持仓合约浮动盈亏等内容和金额。

(4)设置买入、卖出期货合约及期货结算科目的企业,编制资产负债表时应将这几个科目抵销,不在表内反映,但在报表附注中应详细披露持仓合约的种类、数量和初始成交金额。

2、利润表(损益表):在“投资收益”项目下设置“期货收益”项目。

3、现金流量表:期货业务现金收付,均应作投资活动现金流量列报。

套期保值——案例

(一)套期保值(hedge):就是买入(卖出)与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合约,以期在未来某一时间通过卖出(买入)期货合约来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。

保值的类型最基本的又可分为买入套期保值和卖出套期保值。买入套期保值是指通过期货市场买入期货合约以防止因现货价格上涨而遭受损失的行为;卖出套期保值则指通过期货市场卖出期货合约以防止因现货价格下跌而造成损失的行为。

套期保值是期货市场产生的原动力。无论是农产品期货市场、还是金属、能源期货市场,其产生都是源于生产经营过程中面临现货价格剧烈波动而带来风险时自发形成的买卖远期合同的交易行为。这种远期合约买卖的交易机制经过不断完善,例如将合约标准化、引入对冲机制、建立保证金制度等,从而形成现代意义的期货交易。企业通过期货市场为生产经营买了保险,保证了生产经营活动的可持续发展。可以说,没有套期保值,期货市场也就不是期货市场了。

实例: 牛市和熊市中的套期保值操作技巧

1、牛市中电铜生产商的套期保值交易

铜价处于涨势之中,电铜生产商显然很少会担心产品的销售风险,对于拥有矿山的生产商来说,价格的上涨对企业非常有利,企业可以在确保利润的价格水平之上根据市场情况逐步在期货市场进行卖出保值。但对于原料(铜精矿)不足的冶炼厂来说,会更多地担心因原料价格上涨过快而削弱其产品获利能力。

我国企业进口铜精矿,通常采用以下两种惯用的贸易方式。

(1)“点价”

在这种贸易方式下,电铜生产商完全可以根据其需要,选择合适的价格锁定其生产成本。

(2)平均价

在这种贸易方式下,电铜生产商显然会在铜价上涨的过程中面临着较大的原料价格风险,企业为了规避这种风险,就需要通过期货市场对其现货市场上的贸易活动进行保值。

该套期保值交易过程可参见案例一:

某铜业公司1999年6月与国外某金属集团公司签定一份金属含量为3000吨的铜精矿供应合同,合同除载明各项理化指标外,特别约定TC/RC为48/4.8,计价月为1999年12月,合同清算价为计价月LME(伦敦金属交易所)三月铜平均结算价。

该公司在签定合同后,担心连续、大规模的限产活动可能会引发铜价的大幅上涨,因此决定对这笔精矿贸易进行套期保值。当时,LME三月铜期货合约价为1380美元/吨。(后来铜价果然出现大幅上涨,到计价月时,LME 三月铜期货合约价已涨至1880美元/吨,三月铜平均结算价为1810美元/吨。)

于是该公司在合同签定后,立即以1380美元/吨的价格在期货市场上买入3000吨期货合约,(这意味着该公司所确定的铜精矿目标成本=1380-(48+4.8*22.5)=1224美元/吨)到计价月后,1810美元/吨清算价被确定的同时,(铜精矿价格=1810-(48+4.8*22.5)=1654美元/吨)该公司即在期货市场上以1880美元/吨的价格,卖出平仓3000吨期货合约。

表一

铜精矿 期货合约

标成本价 1224美元/吨  买入开仓  1380美元/吨

实际支付价 1654美元/吨  卖出平仓 1880美元/吨 

盈亏 亏损430美元/吨  盈亏  盈利500美元/吨 

表一结果显示,该铜业公司通过该买入套期保值交易,不仅有效地规避了因价格上涨给其带来的风险损失,而且获得了一定的利润。

这里特别需要指出的是:电铜生产企业不仅可以作卖出套期保值,同样也可以作买入套期保值。事实上,在牛市中,电铜生产企业的保值策略应该以买入保值为主。

但在这里,我们也提醒交易者应该注意到:本案例是将套期保值交易活动统一在同一个市场环境里(LME)。如果由于国内的某些政策限制,我们不得不在国内期货市场上完成上述保值交易时,一定要考虑汇率因素对保值活动的影响。

2、熊市中电铜生产商的保值交易

(1) 对于自有矿山的企业来说,成本相对固定,铜价的下跌直接削弱企业的盈利能力,企业仍然必须在期货市场进行卖出保值以减少损失;当出现极端的情况,铜价跌破企业的成本价乃至社会的平均成本价时,企业可以采取风险保值策略。

案例二:

在99年1季度后,国内铜价不仅跌破某铜业公司的最低成本线,而且国际铜价也跌破了人们公认的社会平均成本价(1480美元/吨),在这样的市况面前,该公司判断国际上大规模的限产活动必将会导致铜价的大幅上扬。基于这种判断,该公司为减少亏损,决定开始采用“限售存库”的营销策略。 2个月后,该公司的库存已接近2万吨,而铜价并没有出现他们所期盼的大幅上升。在这种背景条件下,公司的流动资金越来越困难。于是公司进一步采取了风险保值策略,首先他们在现货市场上开始加大销售库存的力度,并每日在期货市场上买入与现货市场上所销售库存数量相等的远期期货合约,以保持其资源保有量不变。几个月后,当期货市场价格达到其预设的目标销售价时,该公司立即将其买入的期货合约全部平掉,从而使该公司有效地摆脱了亏损困境。

在这个案例中,该公司打破了“规避产品价格风险须用卖出套期保值”的常规,所以我们把这一套期保值交易作为一个特例提出,并把它归结为风险套期保值。目的是想说明投资者在制订套期保值方案时,不必拘泥于传统模式。事实上,套期保值交易的方法与途径也会在长期实践中得到发展与丰富的。企业完全有理由根据套期保值的基本原理,在具体的市场环境里制订形式多样的保证值策略。

但是,这里必须指出,这类保值交易毕竟是在特殊市场背景条件下产生的,企业在套用时必须要谨慎,必须要考虑市场环境的判断依据是否充分;企业抗风险资金的承受程度与周期是否充分等。

(2)对于来料冶炼的电铜生产商来说,铜价下跌时将很少考虑成本因素,即精矿的价格风险,而会更多地担心其产品价格下降过快使其蒙受风险损失。因为在绝大部分情况下,企业在组织生产时,手上并不会握有定单。因此,他们必须考虑到利用期货市场的避险功能将销售风险转移出去。

生产企业在进行这种保值交易时,其保值量往往是根据其库存商品数量或计划销售数量来确定的,期货合约的卖出价是根据其目标利润确定的。

案例三:

某铜业公司在98年初根据资料分析,担心铜价会有较大幅度的下跌。于是该公司决定按每月4000吨的计划销售量,对其产品——电铜进行套期保值交易。

该公司在期货市场上分别以17450元/吨,17650元/吨,17850元/吨,18050元/吨,18250元/吨的价格卖出5,6,7,8,9月份期货合约各4000吨。并且该公司将当时的现货价格为17200元/吨作为其目标销售价。

在进入二季度后,现货铜价果然跌至16500元/吨,该公司按预定的交易策略,从4月1日起,对应其每周的实际销售销售量对5月份期货合约进行买入平仓。到4月末的套期保值交易结果如下:

表二

时间 现货市场 期货市场

目标销售价:17200(元/吨) 计划销售量:4000(吨) 5月份期货合约卖出价17450(元/吨),合约数量4000(吨)

第一周 实际销售量:1000吨 平均销售价16500元/吨 销售亏损70万元 5月合约买入平仓量1000吨 平仓价16650元/吨 平仓盈利80万元

第二周 实际销售量1000吨 16450元/吨 销售亏损75万元   5月合约买入平仓量1000吨 平仓价16600元/吨 平仓盈利85万元

第三周 实际销售量1000吨 平均销售价16400元/吨 销售亏损80万元 实际销售量1000吨 平均销售价16400元/吨 销售亏损80万元

第四周 实际销售量1000吨 平均销售价16400元/吨 销售亏损80万元   5月合约买入平仓量1000吨 平仓价16500元/吨 平仓盈利95万元

累 计 累计销售4000吨 累计销售亏损305万元 累计平仓4000吨 累计平仓盈利350万元

根据上述结果,盈亏相抵并减去8万元交易手续费后,还盈利37万元。因此该公司实际实现的销售价格为17290元/吨。这一结果表明该公司通过套期保值交易,有效地规避了铜价下跌所产生的经营风险,实现了该公司所希望的目标销售价。

以后各月的交易过程同此,本文不再赘述。我们通过这个案例可以得出在熊市中电铜生产企业,在现有的投资市场条件下,应该以卖出套期保值为主。

3、牛市中铜加工企业的套期保值交易

加工企业在铜价上涨的过程中,他们进行套期保值交易的出发点与铜生产企业是一样的。他们同样会认为最大的市场风险是来自于原料价格的上涨。于是,加工企业希望通过在期货市场上先建立与现货交易量相对应的多头头寸,来确定自己所预期的目标成本,这在前文已有阐述。

我们实际上可以这样表述买入套期保值的应用条件,无论是生产企业,还是加工企业,如果当他们判断市场风险是来自于原料价格风险时,企业将会使用买入套期保值的交易方式来规避风险。

4、熊市中铜加工企业的套期保值交易

在铜价下跌的过程中,铜加工企业同样会较少考虑原料成本风险,而更多地关注其产品价格会随原料价格的下跌而下跌,并进而削弱其产品的获利能力。在这样的市场风险面前,他们往往会通过商品期货市场进行套期保值交易,以规避未来产品的价格风险。

案例四:

某电缆厂到98年底仍有库存铜芯电缆3000吨,生产这批电缆的电铜成本平均价为18500元/吨,而这批电缆最低目标利润的销售价=铜价+2000元/吨。(正常利润的销售价=铜价+3000元/吨)而当时的电缆价格仍随铜价的下跌而下跌,已跌至了20500元/吨,如果跌势持续的话,该厂的库存电缆将无法实现其最低目标利润。于是该厂决定利用期货市场进行套期保值,当即在期货市场上以17500元/吨的期货价卖出3月期铜合约3000吨。

第一周周末清算时,该厂共销售库存电缆600吨,平均销售价为20300元/吨,同时该厂又在期货市场上以17250元/吨的期货价格买入600吨期货合约对所持期货合约进行平仓。

第二周周末清算时,该厂又销售库存电缆700吨,平均销售价为20000元/吨,同时该厂再在期货市场上以16950元/吨的期货价买入700吨期货合约继续对所持的期货合约进行平仓。

第三周、第四周该厂分别以19900元/吨和19800元/吨的平均销售价销售库存电缆800吨和900吨,并且分别在周末清算的同时,等量的在期货市场上以16850元/吨和16750元/吨的价格在期货市场上进行买入平仓。该套期保值交易的结果详见下表。

表三

时间 现货市场 期货市场

库存电缆3000吨 目标利润销售价20500元/吨   卖出期货合约持仓3000吨 期货合约价格17500元/吨

第一周 销售库存电缆600吨 销售平均价20300元/吨 亏损12万元 剩余库存电缆2400吨   买入平仓600吨 平仓价17250元/吨 盈利15万元 剩余空头持仓2400吨  

第二周 销售库存电缆700吨 销售平均价20000元/吨 亏损35万元 剩余库存电缆1700吨 买入平仓700吨 平仓价16950元/吨 盈利38.5万元 剩余空头持仓1700元/吨

第三周 销售库存电缆800吨 销售平均价19900元/吨 亏损48万元 剩余库存电缆900吨 买入平仓800吨 平仓价16850元/吨 盈利52万元 剩余空头持仓900吨  

第四周 销售库存电缆900吨 销售平均价19800元/吨 亏损63万元 剩余库存电缆0 买入平仓900吨 平仓价16750元/吨 盈利67.5万元 剩余空头持仓0  

累 计 亏损158万元 盈利173万元

我们通过表三所显示的结果,将盈亏相抵并去处交易成本6万元后,该厂3000吨库存电缆的实际销售价格为20530元/吨,完全避免了产品价格下降所产生的风险损失。

我们可以这样来表述卖出套期保值的应用条件,无论生产企业,还是加工企业,当他们判断企业所面临的市场风险是来自于产品价格风险时,企业将会选用卖出套期保值的交易方式来规避风险。

套期会计账务处理

公允价值套期保值会计的基本要求是,不管套期工具还是被套期工具的公允价值变动都是要计入当期损益的。

(1)套期保值会计账户的设置:

套期保值会计要求单独设置三个会计科目:套期工具(共同类)、被套期项目(共同类)、套期损益(损益类)。共同类科目借方余额表示资产,贷方余额表示负债。

套期工具公允价值变动后的账务处理是:

借:套期工具

贷:套期损益/ 公允价值变动损益

或者做相反分录。

被套期项目核算:

借:被套期项目

贷:指定为被套期项目的相关资产(账面价值)

借:被套期项目

贷:套期损益

或者做相反分录。

如果出现以下情况之一,企业不应当再按照上述规定处理:

①套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。套期工具展期或被另一项套期工具替换时,展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的,不作为已到期或合同终止处理。

②该套期不再满足本准则所规定的运用套期保值会计方法的条件。

③企业撤销了对套期关系的指定。

套期保值会计如何确认

应该按照以下步骤确认:

1 判断套期保值的方式远期外汇交易、远期外汇合同还是外汇期权合同,一般有针对外币资产以及负债进行套期保值、针对外币承诺进行套期保值、对于其外币交易进行套期保值和对外币投资净额进行套期保值以及利用外汇期货合同投机。

2 如果是针对外币资产以及负债进行套期保值,还需要确认德尔塔比率:

德尔塔比率=淘气工具公允价值变动额/被套期项目公允价值累计变动额

只有德尔塔比率在0.8-1.25之间才是高度有效的,才能做为套期保值会计处理,而具体的处理方法又根据就内在价值变动和就整体公允价值变动分为公允价值套期保值和按现金流量套期保值。

此后忽略很多字。

根据当时对于业务的探讨,我们认为套期保值会计还有很多不成熟的地方会计准则未做具体规定,例如以套期保值的名义进行投机的行为,这些有待财政部门解决。

套期保值在企业会计核算中如何进行核算?

所谓的套期保值其实是对于我们的实体行业来说的也就是说我们手中持有期货交易中的产品(投机者是用不到套期保值的)如:铜,螺纹钢等等。

套期保值其实就是利用期货的做空机制来做到的。是企业用来规避风险的一种方法。

举个例子来说我们刚刚进货100吨的铜,进货后铜价就降了,那么这肯定是要造成损失的,这时候我们就可以在期货上通过做空与我们实际拥有的相同的手数来达到盈利的目的,这样一亏一赢就相互抵消了。(期货是在现货的基础上发展起来的,他们之间的价格走向一般都是一样的,期货可能会反映的快一些,毕竟对于现货市场来说需要一定的市场反应的时间,所以两者之间会有一定的时间差)

期货交易的会计分录

商品期货是指标的物为实物商品的期货合约,主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。商品期货属于衍生金融工具的一种。按照新企业会计准则的规定,衍生工具不作为有效套期工具的,一般应按交易性金融资产或金融负债核算,其主要账务处理为:

(1)向证券期货经纪公司申请开立买卖账户,按存入的资金借记“其他货币资金”科目,贷记“银行存款”科目。

(2)企业取得衍生工具时,按其公允价值借记“衍生工具”科目,按发生的交易费用借记“投资收益”科目,按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。

(3)资产负债表日,衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额,借记“衍生工具”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。

(4)衍生工具终止确认时,应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

一、买入商品期货合约会计处理

【例1】假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务:

(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户,存入资金20万元;

(2)11月2日买入大豆期货20手,每手10吨,2000元/吨,交易保证金为合约价值的10%,交易手续费4元/手;

(3)11月30 Ft结算价1970元/吨;

(4)12月31 13将上述大豆期货全部平仓,平仓成交价1950元/吨,交易手续费4元/手。则A公司的有关会计分录如下:

(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户,存入资金20万元

借:其他货币资金——存出投资款 200000

 贷:银行存款  200000

(2)11月2日买入大豆期货20手,交纳交易保证金40000元(20×10×2000×10%),交易手续费80元(20×4)

借:衍生工具——大豆期货  40000

投资收益  80

 贷:其他货币资金——存出投资款  40080

(3)11月30日,大豆期货合约亏损6000元[20×10×(2000-1970)]

借:公允价值变动损益  6000

 贷:衍生工具——大豆期货  6000

(4)12月31日,大豆期货合约亏损4000元[20×10×(1970-1950)]

借:公允价值变动损益  4000

 贷:衍生工具——大豆期货  4000

(5)12月31日,将上述大豆期货全部平仓,并支付交易手续费4元/手

借:其他货币资金——存出投资款  30000

 贷:衍生工具——大豆期货 30000

借,投资收益 80

 贷:其他货币资金——存出投资款  80

借:投资收益 10000

 贷:公允价值变动损益 10000

二、卖出商品期货合约会计处理

【例2】20×8年度B公司发生以下期货投资业务:

(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户,存入资金50万元;

(2)11月2日,卖出铜期货10手,每手20吨,19000元/吨,交易保证金为合约价值的10%,交易手续费为成交金额的4‰;

(3)11月30日结算价18800元/吨;

(4)12月31日将上述铜期货全部平仓,平仓成交价18500元/吨,交易手续费为成交金额的4%.则B公司有关会计分录如下:

(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户,存人资金50万元

借:其他货币资金——存出投资款 500000

 贷:银行存款  500000

(2)11月2日卖出铜期货10手,交纳交易保证金380000元(10×20×19000×10%),交易手续费15200元(10×20×19000×4%)

借:衍生工具——铜期货 380000

投资收益 15200

 贷:其他货币资金——存出投资款  395200

(3)11月30日,铜期货合约盈利40000元[10×20×(19000-18800)]

借:衍生工具——铜期货 40000

 贷:公允价值变动损益  40000

(4)12月31日,铜期货合约盈利 60000元[10×20×(18800-18500)]

借:衍生工具——铜期货 60000

 贷:公允价值变动损益  60000

(5)12月31日,将上述铜期货全部平仓,并按成交金额的4%支付交易手续费14800元(10×20×18500×4%)

借:其他货币资金——存出投资款 480000

 贷:衍生工具——铜期货 480000

借:投资收益  14800

 贷:其他货币资金——存出投资款 14800

借:公允价值变动损益  100000

 贷:投资收益  100000

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